（原標(biāo)題： 公司有外籍人員怎么計算他的所得稅？）

  “公司有外籍人員怎么計算他的所得稅？”

　來華的外籍人員，情況比較復(fù)雜：有的從事獨立個人勞務(wù)，有的從事非獨立個人勞務(wù);有的是一般員工，有的是高層管理人員;有的停留時間較長，有的很短;有的所得來源于境內(nèi)但在境外支付，等等。

　　現(xiàn)正穗代理記賬網(wǎng)小編將幾個重點事項的外籍個人所得稅處理闡述如下：

　　一、常駐代表機構(gòu)外籍代表的個人所得稅處理

　　通常情況下，外國企業(yè)在華機構(gòu)、場所包括兩種：一種是外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的常駐代表機構(gòu)、代表處等業(yè)經(jīng)國務(wù)院有關(guān)主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的“長期”機構(gòu)、場所;另一種是外國公司、企業(yè)在中國境內(nèi)從事承包、建筑安裝等活動，依照中

　　國稅法或中外稅收協(xié)定的規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立有機構(gòu)、場所。這里主要介紹對 外國公司、企業(yè)在華機構(gòu)、場所中的外籍個人個人所得稅處理的一般原則和規(guī)定。

　　(一)判定的納稅義務(wù)的一般原則

　　根據(jù)個人所得稅法實施條例的規(guī)定，因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均屬來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國申報繳納個人所得稅。因此，在外國企業(yè)駐華代表機構(gòu)中任職、受雇的外籍人員，屬于在華有固定工作的常駐人員，其在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得的所得，不論是由中國境內(nèi)企業(yè)支付或負擔(dān)。還是由中國境外企業(yè)支付的，均屬來源于中國

　　境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國繳納個人所得稅。外籍個人實際在中國境外工作期間取得的

　　所得，不論是由中國境內(nèi)企業(yè)還是中國境外企業(yè)支付，均屬于來源于中國境外的所得。一般來說，對常駐代表機構(gòu)外籍人員的個人所得稅征管有兩種辦法：

　　1、對按實征收營業(yè)稅或企業(yè)所得稅的機構(gòu)、場所，由于其帳目清楚，列支的人員收入情況一目了然，可按帳征收個人所得稅：

　　2、對采取核實征收即按營業(yè)額的一定比例核實企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅或按

　　經(jīng)費支出額換算收入征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的機構(gòu)、場所，或者沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，由于其帳簿不實，對在該機構(gòu)、場所中任職的雇員實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金收入，不論在該機構(gòu)、場所會計帳簿中是否有記載，均應(yīng)視為由該機構(gòu)場所支付或負擔(dān)，并就地計算繳納個人所得稅。

　　(二)境內(nèi)、境外工作期間的確定分為兩種情況。

　　1、在駐華代表機構(gòu)中任職包括兼職、受雇的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的日數(shù);其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日。在核實個人所申報的境外工作期間時，可要求納稅人提供派遣其在境外任職的證明或其他證明文件。

　　2、不在駐華代表機構(gòu)中任職受雇的個人，其受派到中國工作實際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的休假日。

　　(三)境內(nèi)、境外取得的工薪所得來源地的確定。

　　國稅收(1994)148號明確：屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得，

　　應(yīng)為個人實際在中國工作期間取得的工資薪金所得，即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工薪收入，不論是由中國境內(nèi)還是由境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)所得，個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金收入，不論是由中國境內(nèi)還是由境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。

　　二、外籍納稅人在中國境內(nèi)居住時間不同的情況下取得工資薪金所得的個人所得稅處理。

　　 在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。對前述個人應(yīng)僅不其實際在中國境內(nèi)工作期間，由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付、或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國

　　境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅，或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人，實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)的會計帳簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付、或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金。

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